Ved afhændelse af aktivet skal den regnskabsmæssige værdi udgå af balancen, og der skal udarbejdes en opgørelse over eventuel fortjeneste eller tab.
Der sondres i det efterfølgende mellem to former for afhændelse. Disse er henholdsvis:
- Salg af et anlægsaktiv
- Salg af et anlægsaktiv, der var helt eller delvist doneret til institutionen fra en ekstern part.
Donerer institutionen efter forudgående hjemmel et immaterielt eller materielt anlæg til en ekstern part uden at modtage betaling herfor, skal salget ske til 0 kr. En eventuel bogført værdi tabsføres.
Herudover skal for anlæg under udgiftsbaseret bevillinger foretages supplerende manuelle posteringer.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der foretages kreditposteringer i forbindelse med afgang.
Salg af infrastruktur
Tab/fortjeneste opgøres som forskellen mellem salgspris (reduceret med salgsudgifter) og den regnskabsmæssige værdi på afhændelsestidspunktet og føres over resultatopgørelsen som en del af driften.
Ved salget skal institutionen medtage afskrivninger indtil afhændelsestidspunktet. Afskrives der eksempelvis kvartalsvis, og sælges aktivet medio et kvartal, skal afskrivningen frem til medio kvartalet beregnes og udgiftsføres i resultatopgørelsen. Derefter fratrækkes aktivets bogførte værdi, før en eventuel gevinst eller tab opgøres.
51.85
Inventar - akk. afskrivninger | 20.30
Afskrivninger alle aktiver |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
xxx |
xxx |
|
Tidligere års af-/ned-/opskrivninger vedr. det afhændede aktiv er foretaget som vist i eksemplerne til kontonummer 51.83, 51.85 og 51.86.
Tab/fortjeneste opgøres som følger:
| To eksempler på salg af anlægsaktiv |
Tab
|
Gevinst
|
Kostprisen (anskaffelsesprisen)
- Akkumulerede afskrivninger
- Akkumulerede nedskrivninger
+Akkumulerede opskrivninger |
200
-60
-20
10
|
200
-60
-20
10
|
=Regnskabsmæssig værdi
- Salgsprisen (reduceret med salgsudgifter) |
130
90
|
130
140
|
|
= Tab/fortjeneste (-)
|
40
|
-10
|
|
Heraf tilbageført opskrivning
Heraf påvirkning af resultatopgørelse
|
-10
30
|
-10
-20
|
Konteringen heraf foregår som illustreret nedenfor.
Trin 1: Tilbageførsel af opskrivning fra særlig egenkapitalkonto
Er der ikke foretaget nogen opskrivning fortsættes til trin 2.
Såfremt der tidligere undtagelsesvis er foretaget en opskrivning på konto 51.86 (udgør 10 i eksemplet), skal der foretages en tilbageførsel heraf. Posteringen nulstiller opskrivningen under aktivets værdi (konto 51.86) og nulstiller samtidig den opskrivning, der var placeret under egenkapitalen (konto 71.18).
Opskrivningen har aldrig været indtægtsført, og tilbageførslen påvirker heller ikke resultatopgørelsen.
51.86
Inventar - akk. opskrivninger | 71.18
Værdiregulering på Inventar |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
10 |
10 |
|
Trin 2.1: Bogføring af salg med tab
Nedenstående eksempel viser konteringerne ved et salg med tab:
51.85
Inventar - akk. afskrivninger | 51.84
Inventar - afhændelse/afgang |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| 60 |
|
|
200 |
51.83
Inventar - akk. nedskrivninger |
|---|
| D |
K |
| 20 |
|
| Likvider | 22.90
Tab ved afhændelse af anlæg |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| 90 |
|
30 |
|
Trin 2.2: Bogføring af salg med gevinst
Hvis anlægget var solgt til 140 i stedet for 90 (jf. det andet eksempel i opstillingen af tab/gevinst ved afhændelse ovenfor) så vil der være en gevinst på 20. De sidste to konteringer vil da skulle foretages som følger:
| Likvider | 21.90
Gevinst ved afhændelse af anlæg |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| 140 |
|
|
20 |
Nulstilling af donationer, herunder tilbageførsel af foretagne donationsafskrivninger
Hvis det solgte anlæg var helt eller delvist doneret til institutionen (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), skal afhændelsen af anlægget suppleres med registreringer, der nulstiller af donationen samt genberegning af tab/gevinst.
I det gennemgående tabseksempel blev der konstateret et tab på 30 ved salget af anlægget.
Dette foreløbige resultat bliver nu forbedret med 35 svarende til den del af den oprindelige donation, der endnu ikke er blevet indtægtsført i resultatopgørelsen (tilbageførte donationsafskrivninger udgør 15).
| Eksempel på salg af anlægsaktiv |
|
|
Tilbageførsel af oprindelig donation
Tilbageførsel af hidtil foretagne donationsafskrivninger
|
50
-15
|
| = Regnskabsmæssig værdi |
35
|
Heraf tilbageførsel af tidligere konstateret tab
Reel gevinst ved salg af anlægget |
30
5
|
87.44
Donationsafskrivning/tilbageførsel | 87.30
Donationer - anlæg |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
15 |
50 |
|
22.90
Tab ved afhændelse af anlæg | 21.90
Gevinst ved afhændelse af anlæg |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
30 |
|
5 |
Salg af anlæg på udgiftsbaserede bevillinger
Eksemplerne vedrørende salg af anlæg er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger.
Hvis anlægget hører til en hovedkonto med udgiftsbaserede bevillinger (infrastruktur og nationalejendom), skal institutionen stadig foretage de ovenstående transaktioner i forbindelse med salget af anlægget (og eventuelt tilbageførsel af donationen).
Det omkostningsbaserede tab/gevinst elimineres ved, at der foretages manuelle posteringer, der neutraliserer tab/gevinst i resultatopgørelsen samt indtægtsfører salgsprisen i balancen. Konteringsgangen er beskrevet under konto 52.94.
