20 Af- og nedskrivninger

For afskrivninger af donerede anlæg gør sig gældende, at institutionen ikke skal have driftsmæssige udgifter i form af afskrivninger for et doneret anlæg. Der skal således i takt med afskrivningerne føres en løbende neutralisering af afskrivninger, hvorved nettoresultateffekten af det donerede aktiv bliver nul.

Ved afskrivninger af donerede anlæg reduceres værdien via driftsføring på konto 20.30 Afskrivninger. De pågældende anlæg er imidlertid finansieret af en donation og skal jf. ovenstående ikke påvirke driftsresultatet.

Derfor foretages samtidigt med afskrivningskørslen eller i forlængelse heraf en neutralisering af afskrivningen. Modposten til neutraliseringen er en nedskrivning af den registrerede donation på passivsiden, hvorved nettoresultateffekten af det donerede aktiv bliver nul.

I tilfælde af at donationen kun svarer til en del af aktivets samlede værdi, er det kun den forholdsmæssige andel af afskrivningen, der skal neutraliseres over aktivets levetid.

Kontoen er en resultatkonto, der krediteres ved neutralisering af afskrivninger på et givent doneret anlægsaktiv.

Nedenfor illustreres neutraliseringen af donationsafskrivninger.

Eksemplet omhandler neutralisering af donationsafskrivninger for færdiggjorte udviklingsprojekter, men finder tilsvarende anvendelse for afskrivninger af donerede anlæg under standard konto 50 Immaterielle anlægsaktiver og 51 Materielle anlægsaktiver.

Neutralisering af donationsafskrivninger for færdiggjorte udviklingsprojekter:

Opgørelse af afskrivningerne på det donerede aktiv:

Neutralisering af afskrivningerne:

Afskrivninger skal afspejle institutionens forbrug af aktivet, og der skal således foretages en systematisk afskrivning af aktivet over aktivets levetid. Ved anvendelse af 20.30 registres modposteringen på den relevante balancekonto for akkumulerede afskrivninger.

Økonomistyrelsen har fastsat levetider for en række aktiver, men herudover kan det være relevant for institutionerne at fastsætte individuelle levetider for visse (særlige) aktiver.

Der skal som minimum afskrives kvartalvis, i forbindelse med den kvartalsvise regnskabsgodkendelse.

Der afskrives ikke på grunde og arealer. Der afskrives ikke på udviklingsprojekter under opførelse og igangværende arbejder, her afskrives først når aktivet er færdiggjort og klar til brug.

Afskrivning i forbindelse med afhændelse

Hvis institutionen afhænder et aktiv midt i en regnskabsperiode, er det vigtigt at være opmærksom på, at der skal foretages afskrivninger indtil den dag, hvor aktivet afhændes, og institutionen ikke længere har ejerskabet over det.

Afskrives der eksempelvis kvartalsvis, og sælges aktivet medio et kvartal, skal afskrivningen frem til medio kvartalet beregnes og udgiftsføres i resultatopgørelsen og derefter fratrækkes aktivets bogførte værdi, før en eventuel gevinst eller tab opgøres.

Endvidere skal institutionen være opmærksom på, at de akkumulerede afskrivninger på balancen ved afhændelse af et givent aktiv skal tilbageføres (se f.eks. konto 51.34 ”Bygninger afhændelse/afgang”, der indeholder et eksempel på salg af aktiver og herunder tilbageførsel af akkumulerede afskrivninger under trin 3.1/3.2).

Afskrivninger på færdiggjorte udviklingsprojekter:

Eksemplet ovenfor omhandler afskrivninger for færdiggjorte udviklingsprojekter, men finder tilsvarende anvendelse på:

• ”Erhvervede koncessioner mv. – akkumulerede afskrivninger” regnskabskonto 50.35
• ”Bygninger – akkumulerede afskrivninger” regnskabskonto 51.35
• ”Infrastruktur – akkumulerede afskrivninger” regnskabskonto 51.45
• ”Transportmateriel – akkumulerede afskrivninger” regnskabskonto 51.55
• ”Produktionsanlæg og maskiner – akkumulerede afskrivninger” regnskabskonto 51.65
• ”IT-udstyr – akkumulerede afskrivninger” regnskabskonto 51.75
• ”Inventar – akkumulerede afskrivninger” regnskabskonto 51.85

Kontoen er en resultatkonto, hvorpå afskrivninger konteres som driftsomkostninger i form af debetposteringer.

Nedskrivninger for alle anlægsaktiver registreres på denne regnskabskonto.

Følgende forhold er afgørende for, om der skal foretages nedskrivninger af anlægsaktiver, både immaterielle og materielle.

• Aktivet størrelse og væsentlighed for institutionen.
• Væsentlighed af værditabet.
• Værditabet er ikke af midlertidig og forbigående karakter.
• Værditabet er sket på grundlag af en faktisk hændelse, som påvirker institutionens anvendelse af aktivet. F.eks.

o   Brand mv. der resulterer i materiel beskadigelse.

o   Teknologisk udvikling; Aktiver der er teknisk forældede eller utidssvarende i forhold til det formål aktivet har.

For så vidt angår immaterielle udviklingsomkostninger samt igangværende arbejde for egen regning gælder specifikt, at indikation for behov for nedskrivninger er, når:

• Udviklingsomkostninger er spildte.
• Der er meromkostninger i forhold til planlagte budgetter, og det ikke kan dokumenteres, at merforbruget har en reel udviklingsværdi.
• Der er tidsmæssige overskridelser, som udtrykker, at det blev væsentlige dyrere at udvikle anlægsaktivet end først antaget.

Anlægsaktiver må ikke nedskrives på grundlag af subjektive vurderinger eller som følge af den generelle prisudvikling.

Anlægsaktiver, som det officielt er besluttet skrottet eller udskiftet inden for en nærmere fremtid, det vil sige før normal levetid, nedskrives ikke. I stedet forkortes afskrivningsperioden.

Hvis et materielt eller immaterielt anlægsaktiv nedskrives, reduceres afskrivningsgrundlaget tilsvarende.

Ved afhændelse af aktivet skal institutionen huske at trække de akkumulerede nedskrivninger for det pågældende aktiv tilbage.

Kontering af nedskrivning på erhvervede koncessioner mv.:

Eksemplet ovenfor omhandler nedskrivninger på erhvervede koncessioner, men finder tilsvarende anvendelse på:

• ”Færdiggjorte udviklingsprojekter” regnskabskonto 50.13
• ”Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse” regnskabskonto 50.53
• ”Grunde og arealer – akkumulerede nedskrivninger” regnskabskonto 51.13
• ”Igangværende arbejde, egen regning” regnskabskonto 51.23
• ”Bygninger – akkumulerede nedskrivninger” regnskabskonto 51.33
• ”Infrastruktur – akkumulerede nedskrivninger” regnskabskonto 51.43 
• ”Transportmateriel – akkumulerede nedskrivninger” regnskabskonto 51.53
• ”Produktionsanlæg og maskiner – akkumulerede nedskrivninger” regnskabskonto 51.63
• ”IT-udstyr – akkumulerede nedskrivninger” regnskabskonto 51.73
• ”Inventar – akkumulerede nedskrivninger” regnskabskonto 51.83

Kontoen er en resultatkonto, hvorpå nedskrivninger på anlægsaktiver føres som en udgift i form af debetposteringer.