50.5X Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse

Se beskrivelserne af kontiene nedenfor:

• 50.52 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - tilgang

  "Immaterielle udviklingsprojekter under opførsel - tilgang" er en samlekonto, der viser summen af såvel indeværende års påbegyndte projekter som tidligere års uafsluttede projekter. På kontoen opgøres således den samlede masse af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse til kostpris

  IT-udviklingsprojekter har flere faser med forskellige indregningskriterier i forhold til balancen. Der henvises til It-udviklingsprojekter (oes.dk) for yderligere oplysninger.

  Interne produktionsomkostninger er obligatoriske at indregne, såfremt de samlede produktionsomkostninger til anskaffelses og udvikling er 15 mio. kr. eller derover.

  Kontoen er en balancekonto, hvorpå tilgange registreres i form af debetposteringer.

  Mens projektet er i gang, optages omkostningerne til projektet som en tilgang på projekter under opførelse. Dette illustreres af nedenstående konteringseksempel.

  50.52 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -tilgang		95.15 Kreditorsamlekonto
  D	K	D	K
  200			200

• 50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - nedskrivninger

  Der skal med periodiske mellemrum foretages vurderinger af, hvorvidt aktivet under opførelse reelt har den værdi, det står opført til, eller om der er behov for nedskrivninger.

  Situationer der kan indikere behov for nedskrivninger kan være:

  • beslutning om at projektet ændrer karakter så udvalgte udviklingsspor ikke gennemføres
  • spildte udviklingsomkostninger afholdt på systemløsninger, der er teknologisk forældede og ikke indgår i det færdige system
  • omkostninger, hvor der ikke kan dokumenteres en reel udviklingsværdi
  • tidsmæssige overskridelser, hvor de afledte omkostninger, ikke har givet en reel udviklingsværdi

  Større og væsentlige nedskrivninger skal forelægges og godkendes af Finansudvalget, når de omfattes af gældende forelæggelsesregler.

  Generelt gør det sig gældende at:

  Anlægsaktiver under opførelse nedskrives, når udviklingsomkostninger som indgår i aktivets kostpris anses som spildte, relaterer sig til ineffektivitet eller er indledende driftstab.  Udgifterne medregnes således ikke i kostprisen. Nedskrivningskravet omfatter alle anlægsaktiver under opførelse, herunder bygge og IT projekter, som er i en udviklingsfase.

  Kontoen er en balancekonto indeholdende de løbende nedskrivninger, det vil sige aktivets værdiforringelser. Der foretages kreditposteringer på kontoen ved den løbende registrering af nedskrivningerne, mens der foretages debetposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal nulstille anlægget på balancen.

  Ved nedskrivning af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse foretages kontering som følger:

  50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - nedskrivninger		20.50 Nedskrivninger – alle aktiver
  D	K	D	K
  	40	40

• 50.54 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang

  Ved afgang af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse skal sondres mellem tre forhold:

  - Aktivering af projektet (overgang fra projekter under udvikling til færdiggjorte projekter)
  - Salg af et anlægsaktiv til ekstern part
  - Salg af et anlægsaktiv til ekstern part, hvor anlægget er helt eller delvist doneret til institutionen

  Herudover skal for anlæg under udgiftsbaseret bevillinger foretages supplerende manuelle posteringer.

  A) Færdiggørelse af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse:

  Ved færdiggørelse af udviklingsprojektet foretages en overføring af aktivet fra "Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang" til regnskabskonto 50.12 "Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse". Forinden denne overførsel justeres for eventuelle nedskrivninger.

  Afgangen fra "Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang" til "Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse" skal ske til bogført værdi, det vil sige uden gevinst eller tab.

  Nedenstående eksempel viser registreringsforløbet for et immaterielt udviklingsprojekt under opførelse med afsluttende aktivering.

  Den løbende registrering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse:

  50.52 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -tilgang		95.15 Kreditorsamlekonto
  D	K	D	K
  200			200

  Eventuelle nedskrivninger i udviklingsperioden:

  50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - nedskrivning		20.50 Nedskrivning alle aktiver
  D	K	D	K
  	70	70

  Aktivering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse til færdiggjorte udviklingsprojekter:

  50.54 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -afgang		50.12 Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse*
  D	K	D	K
  	200	130

  *For udgiftsbaserede områder skal aktiveringen konteres på 50.17 Færdiggjorte udviklingsprojekter – ibrugtagning. 

  50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - nedskrivning
  D	K
  70

  B) Afgang af immaterielt udviklingsprojekt under opførelse ved salg til en ekstern part:

  Ved salg til ekstern part kan opstå et tab eller en gevinst, der opgøres som forskellen mellem salgspris (reduceret med salgsudgifter) og den regnskabsmæssige værdi på afhændelsestidspunktet. Tab eller gevinst føres over resultatopgørelsen som en del af driften.

  Ved salget skal udelukkende tages højde for eventuelle nedskrivninger, da afskrivninger ikke forekommer.

  I forlængelse af forrige eksempler vises to registreringsforløb ved henholdsvis tab eller gevinst:

  To eksempler på salg af anlægsaktiv	Tab	Gevinst
  Kostprisen (anskaffelsesprisen) - Akkumulerede nedskrivninger	200 -70	200 -70
  =Regnskabsmæssig værdi - Salgsprisen (reduceret med salgsudgifter)	130 90	130 140
  = Tab/gevinst (-)	40	-10
  Heraf påvirkning af resultatopgørelse	40	-10

  Konteringen heraf foregår som illustreret nedenfor.

  Bogføring af salg med tab:

  50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning		50.54 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -afgang
  D	K	D	K
  70			200

   

  Likvider		22.90 Tab ved afhændelse af anlæg
  D	K	D	K
  90		40

  Bogføring af salg med gevinst:

  Hvis anlægget var solgt til 140 i stedet for 90 (jf. det andet eksempel i opstillingen af tab/gevinst ved afhændelse ovenfor), vil der være en gevinst på 10.

  De sidste to konteringer er da som følger:

  Likvider		21.90 Gevinst ved afhændelse af anlæg
  D	K	D	K
  140			20

  C) Afgang af doneret immaterielt udviklingsprojekt under opførelse ved salg til en ekstern part:

  Hvis det solgte anlæg var helt eller delvist doneret til institutionen (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), skal afhændelsen af anlægget suppleres med registreringer, der nulstiller af donationen samt genberegning af tab/gevinst.

  Med udgangspunkt i et anlæg med en delvis donation på 50 udbygges eksemplet, hvor der blev konstateret et tab på 40.

  Dette foreløbige resultat bliver nu forbedret med 50 svarende til den oprindelige donation.

  Eksempel på salg af anlægsaktiv
  Tilbageførsel af oprindelig donation Tilbageførsel af hidtil foretagne donationsafskrivninger	50 0
  =Regnskabsmæssig værdi	50
  Heraf tilbageførsel af tidligere konstateret tab	40
  Reel gevinst ved salg af anlægget	10

   

  87.44 Donationsafskrivning/tilbageførsel		87.30 Donationer - anlæg
  D	K	D	K
  	-	50

   

  22.90 Tab ved afhændelse af anlæg		21.90 Gevinst ved afhændelse af anlæg
  D	K	D	K
  	40		10

  Salg af anlæg på udgiftsbaserede bevillinger

  Eksemplerne (b og c) vedrørende salg af anlæg er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger.

  Hvis anlægget hører til en hovedkonto med udgiftsbaserede bevillinger (infrastruktur og nationalejendom), skal institutionen stadig foretage de ovenstående transaktioner i forbindelse med salget af anlægget (og eventuelt tilbageførsel af donationen).

  Det omkostningsbaserede tab/gevinst elimineres ved, at der foretages manuelle posteringer, der neutraliserer tab/gevinst i resultatopgørelsen samt indtægtsfører salgsprisen i balancen. Konteringsgangen er beskrevet under konto 52.94.