Der regnskabsføres anlægsaktiver på en del udgiftsbaserede bevillinger. Det gælder primært hovedkonti med anlægsbevillinger.
Den generelle regel for sådanne anlæg er, at de anskaffes til en værdi, som udgiftsføres i anskaffelsesåret, men samtidig opføres i statens og institutionens balance med anskaffelsesværdien.
Ved denne bogføring bliver anlægsaktivernes bogførte værdi gradvis reguleret, hvilket også gælder traditionel bogføring på det omkostningsbaserede bevillinger.
Når der sker en afhændelse af anlæg, skal institutionen være særligt opmærksom på konteringen. De tidligere registreringer af akkumulerede af-,ned- og opskrivninger skal nettopåvirke den oprindelige anskaffelsesværdi, som tilsammen svarer til bogført værdi. Det skal sikres, at tab/gevinst ved afhændelsen af anlægget IKKE kommer til at påvirke resultatopgørelsen på den udgiftsbaserede bevilling.
I stedet for tab/gevinst ved salg af anlægsaktiv er det den totale salgssum, som har betydning i henhold til bevillingsopfølgningen, ligesom det var købssummen, der resultatpåvirkede ved anskaffelsen.
Nedenstående eksempel omhandler infrastruktur:
Anskaffelsessum= 200
Salgssum= 100
Afskrivninger= 60
51.44
Infrastruktur - afhændelse | Likvider |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
200 |
100 |
|
51.45
Infrastruktur - akk. afskrivninger | 74.26
Forskel mellem salgsværdi og gevinst/tab |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| 60 |
|
40 |
|
Bogført værdi= 200-60=140
Gevinst/tab= 100-140= -40
Dermed viser konto 74.26 et nettotab på 40.
22.90
Tab ved afhændelse og erhvervelse af anlæg | 22.92
Neutralisering tab ved salg af anlæg (på udgiftsbaseret bev.) |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| 40 |
|
|
40 |
På en omkostningsbevilling ville konto 22.90 være anvendt i stedet for 74.26, og 22.92 ikke være medtaget, således tabet havde resultatpåvirkning. Læs mere om standardkonto 22 her.
Med henblik på at registrere salgssummen registreres følgende:
52.94
Salgsværdi af anlæg (udgiftsbaseret bev.) | 52.97
Modkonto 52.94 |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
100 |
100 |
|
For udgiftsbevillinger bliver konto 52.94 medregnet i resultatopgørelsen, således den både har DAU og bevillingseffekt. Læs mere om standardkonto 52 her.
Konto 74.26 er en balancekonto under egenkapitalen, som kun benyttes på udgiftsbaserede bevillinger, hvor den anvendes til at forhindre, at en omkostningsbaseret opgørelse af tab eller gevinst på salg af anlægsaktiver får effekt på resultatopgørelsen på udgiftsbaserede bevillinger.