Ved afgang af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse skal sondres mellem tre forhold. Disse er henholdsvis aktivering af projektet, det vil sige overgang fra projekter under udvikling til færdiggjorte projekter, salg af projekt til en ekstern part samt donationer.
a) Færdiggørelse af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse:
Ved færdiggørelse af udviklingsprojektet foretages en overføring af aktivet fra "Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang" til regnskabskonto 50.12 "Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse". Forinden denne overførsel justeres for eventuelle nedskrivninger. Afgangen fra "Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang" til "Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse" skal ske til bogført værdi, det vil sige uden gevinst eller tab.
For brugere uden anlægsmodulet foretages kontering som følger:
Den løbende registrering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse:
50.52 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -tilgang | 95.15 Kreditorsamlekonto |
D |
K |
D |
K |
200 |
|
|
200 |
Eventuelle nedskrivninger i udviklingsperioden:
50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - nedskrivning | 20.50 Nedskrivning alle aktiver |
D |
K |
D |
K |
|
70 |
70 |
|
Aktivering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse til færdiggjorte udviklingsprojekter:
50.54 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -afgang | 50.12 Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse |
D |
K |
D |
K |
|
200 |
200 |
|
50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning | 50.12 Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse |
D |
K |
D |
K |
70 |
|
|
70 |
For brugere med anlægsmodul foretages kontering som følger:
Den løbende registrering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse:
50.52 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -tilgang | 95.15 Kreditorsamlekonto |
D |
K |
D |
K |
200 |
|
|
200 |
Eventuelle nedskrivninger i udviklingsperioden:
50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - nedskrivning | 20.40 Nedskrivning af immatrielle udviklingsprojekter under opførelse |
D |
K |
D |
K |
|
70 |
70 |
|
Anvender brugeren anlægsmodulet, håndteres aktiveringen af det immaterielle udviklingsprojekt under salg til bogført værdi (130):
50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning | 50.54 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -afgang |
D |
K |
D |
K |
70 |
|
|
200 |
50.12 Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse |
D |
K |
|
130 |
b) Afgang af immaterielt udviklingsprojekt under opførelse ved salg til en ekstern part:
Tab/fortjeneste opgøres som forskellen mellem salgspris (reduceret med salgsudgifter) og den regnskabsmæssige værdi på afhændelsestidspunktet og føres over resultatopgørelsen som en del af driften.
Da der ikke foretages afskrivninger på udviklingsprojekter under opførelse, skal der ved salget udelukkende tages højde for eventuelle nedskrivninger
Tab/fortjeneste opgøres som følger:
To eksempler på salg af anlægsaktiv
|
Tab
|
Gevinst
|
Kostprisen (anskaffelsesprisen) - Akkumulerede nedskrivninger
|
200 -70
|
200 -70
|
=Regnskabsmæssig værdi - Salgsprisen (reduceret med salgsudgifter)
|
130 90
|
130 140
|
= Tab/fortjeneste (-)
|
40
|
-10
|
Heraf påvirkning af resultatopgørelse
|
40
|
-10
|
Konteringen heraf foregår som illustreret nedenfor.
Trin 1: Eventuelle nedskrivninger i året frem til dato for afhændelse af udviklingsprojektet:
50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning | 20.40 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse |
D |
K |
D |
K |
|
xxx |
xxx |
|
Trin 2.1: Bogføring af salg med tab:
50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning | 50.54 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -afgang |
D |
K |
D |
K |
70 |
|
|
200 |
Likvider | 22.90 Tab ved afhændelse af anlæg |
D |
K |
D |
K |
90 |
|
40 |
|
Trin 2.2: Bogføring af salg med gevinst:
Hvis anlægget var solgt til 140 i stedet for 90 (jf. det andet eksempel i opstillingen af tab/gevinst ved afhændelse ovenfor) så vil der være en gevinst på 20. De sidste to konteringer vil da skulle foretages som følger:
Likvider | 21.90 Gevinst ved afhændelse af anlæg |
D |
K |
D |
K |
140 |
|
|
20 |
Salg af anlæg på udgiftsbaserede bevillinger
Alle de ovenstående eksempler vedrørende salg af anlæg er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger.
Hvis anlægget hører til en hovedkonto med udgiftsbaserede bevillinger (infrastruktur og nationalejendom), så skal institutionen stadig foretage de ovenstående transaktioner i forbindelse med salget af anlægget (og eventuelt tilbageførsel af donationen). Desuden skal institutionen foretage en manuel postering som beskrevet under standardkonto 52, som sikrer en korrekt indtægtsføring i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling.