Ved afhændelse af aktivet skal den regnskabsmæssige værdi udgå af balancen, og der skal udarbejdes en opgørelse over fortjeneste eller tab.
Der sondres i det efterfølgende mellem to former for afhændelse. Disse er henholdsvis:
- Salg af et anlægsaktiv
- Salg af et anlægsaktiv, der var helt eller delvist doneret til institutionen fra en ekstern part.
Donerer institutionen inventar til en ekstern part uden at modtage betaling herfor, skal dette aktivs bogførte værdi afskrives til værdien nul.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der foretages kreditposteringer i forbindelse med afgang.
Salg af erhvervede koncessioner mv.
Tab/fortjeneste opgøres som forskellen mellem salgspris (reduceret med salgsudgifter) og den regnskabsmæssige værdi på afhændelsestidspunktet og føres over resultatopgørelsen.
Ved salget er det vigtigt, at institutionen medtager afskrivninger indtil afhændelsestidspunktet.
Tidligere års af-/ned-/opskrivninger vedr. det afhændede aktiv er foretaget som vist i eksemplerne til kontonummer 50.33, 50.35 og 50.36.
Tab/fortjeneste opgøres som følger:
To eksempler på salg af anlægsaktiv |
Tab |
Gevinst |
Kostprisen (anskaffelsesprisen) - Akkumulerede afskrivninger - Akkumulerede nedskrivninger +Akkumulerede opskrivninger |
200 -60 -20 10 |
200 -60 -20 10 |
= Regnskabsmæssig værdi - Salgsprisen (reduceret med salgsudgifter) |
130 90 |
130 140 |
= Tab/fortjeneste (-) |
40 |
-10 |
Heraf tilbageført opskrivning (debut) Heraf påvirkning af resultatopgørelse |
10 30 |
10 -20 |
Konteringen heraf foregår som illustreret nedenfor.
Trin 1: Tilbageførsel af opskrivning fra særlig egenkapitalkonto
Såfremt der tidligere undtagelsesvis er foretaget en opskrivning på konto 50.36 (udgør 10 i eksemplet), skal der foretages en tilbageførsel heraf som det fremgår af eksemplet herunder. Denne postering nulstiller opskrivningen under aktivets værdi (konto 50.36) og nulstiller samtidig den opskrivning der var placeret under egenkapitalen (konto 71.03).
Opskrivningen har aldrig været indtægtsført, og tilbageførslen påvirker heller ikke resultatopgørelsen, som det fremgår af opstillingen herover.
Er der ikke foretaget nogen opskrivning fortsættes til trin 3.
50.36 Erhvervede koncessioner mv. - akk. opskrivninger | 71.03 Opskrivning - erhvervede koncessioner |
D |
K |
D |
K |
|
10 |
10 |
|
Trin 2.1 Bogføring af salg med tab:
50.35 Erhvervede koncessioner mv. - akk. afskrivninger | 50.34 Erhvervede koncessioner mv. - afhændelse/ afgang |
D |
K |
D |
K |
60 |
|
|
200 |
50.33 Erhvervede koncessioner mv. - akk. nedskrivninger |
D |
K |
20 |
|
Likvider | 22.90 Tab ved afhændelse af anlæg |
D |
K |
D |
K |
90 |
|
30 |
|
Trin 2.2: Bogføring af salg med gevinst:
Hvis anlægget var solgt til 140 i stedet for 90 (jf. det andet eksempel i opstillingen af tab/gevinst ved afhændelse ovenfor) så vil der være en gevinst på 20. De sidste to konteringer vil da skulle foretages som følger:
Likvider | 21.90 Gevinst ved afhændelse af anlæg |
D |
K |
D |
K |
140 |
|
|
20 |
Nulstilling af donationer, herunder tilbageførsel af foretagne donationsafskrivninger
Hvis det solgte anlæg var helt eller delvist doneret til institutionen fra en ekstern part (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), så skal afhændelsen af anlægget suppleres med en registrering i institutionens regnskab, som nulstiller af donationen.
I det gennemgående eksempel blev der konstateret et tab på 30 ved salget af det fysiske anlæg. Dette foreløbige resultat bliver nu forbedret med 35 svarende til den del af den oprindelige donation, der endnu ikke er blevet indtægtsført i resultatopgørelsen.
Eksempler på salg af anlægsaktiv |
|
Tilbageførsel af oprindelig donation Tilbageførsel af hidtil foretagne donationsafskrivninger |
50 -15
|
=Indtægtsføres ved afhændelsen af anlæg |
35
|
Heraf tilbageførsel af tidligere konstateret tab Reel gevinst ved salg af anlægget |
30 5
|
87.44 Donationsafskrivning/ tilbageførsel | 87.30 Donationer alle anlæg |
D |
K |
D |
K |
|
15 |
50 |
|
22.90 Tab ved afhændelse af anlæg | 21.90 Gevinst ved afhændelse af anlæg |
D |
K |
D |
K |
|
30 |
|
5 |
Salg af anlæg på udgiftsbaserede bevillinger
Alle de ovenstående eksempler vedrørende salg af anlæg er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger.
Hvis anlægget hører til en hovedkonto med udgiftsbaserede bevillinger (infrastruktur og nationalejendom), så skal institutionen stadig foretage de ovenstående transaktioner i forbindelse med salget af anlægget (og eventuelt tilbageførsel af donationen). Desuden skal institutionen foretage en manuel postering som beskrevet under standardkonto 52, som sikrer en korrekt indtægtsføring i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling.