50.1X Færdiggjorte udviklingsprojekter

Læs her om kontering af færdiggjorte udviklingsprojekter

Kontering af færdiggjorte udviklingsprojekter

Færdiggjorte udviklingsprojekter, der er væsentlige for opgavevaretagelsen, og som har en værdi over 50.000 kr. registreres og dokumenteres ved faktura for den eksterne del og den beregnede interne lønomkostning, der er opgjort ud fra registreret tidsforbrug, samt fakturaer for øvrige varer, der er medgået.

Et færdiggjort udviklingsprojekt kan eksempelvis være:

  • et lønsystem
  • et specialudviklet tidsregistreringssystem
  • IT-systemer eller software, processer og produkter, der er eksternt eller internt udviklet eller en kombination heraf, hvor udviklingen er foretaget for institutionens egen regning
  • internt oparbejdede rettigheder som følge af et udviklingsprojekt, hvor formålet er at udnytte rettigheden kommercielt. Omkostninger forbundet med sådanne rettigheder aktiveres, hvis det kan dokumenteres, at rettigheden kan udnyttes teknisk, og at der eksisterer et potentielt marked fx ved underskrevet aftale med en ekstern part.

Se beskrivelserne af kontiene nedenfor:

"Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse" er en samlekonto, der viser summen af såvel indeværende års anskaffelser som tidligere års anskaffelser. På kontoen opgøres således den samlede masse af færdiggjorte udviklingsprojekter til kostpris.

Færdiggjorte udviklingsprojekter værdiansættes til kostpris inklusiv indirekte produktionsomkostninger med fradrag af akkumulerede nedskrivninger.

Følgende forudsætninger gør sig gældende med hensyn til indregning:

  • aktivet kan opgøres pålideligt
  • aktivet er vigtigt for opgavevaretagelsen
  • aktivet har en fremtidig værdi for institutionen

For yderligere information angående kravene til indregning henvises til procesvejledning 4.

Kontoen er en balancekonto, hvorpå tilgange registreres i form af debetposteringer.

a) Kontering af aktivering af udviklingsprojekter, der er udviklet internt:

Ved færdiggørelse af udviklingsprojektet foretages en overføring af aktivet fra "Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang" til "Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse". Forinden denne overførsel justeres for eventuelle nedskrivninger. Afgangen fra "Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang" til "Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse" skal ske til bogført værdi, det vil sige uden gevinst eller tab.

For brugere uden anlægsmodulet foretages kontering som følger:  

Den løbende registrering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse: 

50.52
Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -tilgang
95.15
Kreditorsamlekonto
D K D K
200     200

Eventuelle nedskrivninger i udviklingsperioden:

50.53
Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning
20.50
Nedskrivning alle aktiver
D K D K
  70 70  

Afskrivning af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse til færdiggjorte udviklingsprojekter 

50.54
Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -afgang
50.12
Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse
D K D K
  200 200  

 

50.53
Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning
50.12
Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse
D K D K
70     70

For brugere med anlægsmodul foretages kontering som følger:

Den løbende registrering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse:

50.52
Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -tilgang
95.15
Kreditorsamlekonto
D K D K
200     200

Eventuelle nedskrivninger i udviklingsperioden:

50.53
Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning
20.50
Nedskrivning alle aktiver
D K D K
  70 70  

Anvender brugeren anlægsmodulet håndteres aktiveringen af det immaterielle udviklingsprojekt under opførelse som et salg til bogført værdi (130).

50.53
Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -nedskrivning
50.17
Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse -afgang
D K D K
70     200

 

50.12
Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse
D K
130  

b) Kontering af anskaffelse af færdiggjorte udviklingsprojekter, der er erhvervet i form af en donation:

Hvis institutionen har fået aktivet helt eller delvist doneret/refunderet af en ekstern part, så skal anskaffelsen suppleres med en registrering af donationen i institutionens regnskab som vist herunder. (I de tilfælde, hvor institutionen ikke selv betaler for aktivet, konteres ikke på konto 95.15 og 62.31)

50.12
Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse
95.15
Kreditorsamlekonto
D K D K
200     200

 

62.31
SKB FF7 Finansieringskonto
87.30
Donationer - anlæg
D K D K
50      50

Følgende forhold kan indikere behov for nedskrivninger:

  • omkostninger anvendt på udvikling af systemløsninger, der er teknologisk forældede og ikke indgår i det færdigudviklede system
  • merforbrug af omkostninger i forhold til planlagte budgetter, hvor det ikke kan dokumenteres, at merforbruget har en reel udviklingsværdi
  • tidsmæssige overskridelser, der udtrykker, at det blev væsentligt dyrere at udvikle aktivet end først antaget

Kontoen er en balancekonto indeholdende de løbende nedskrivninger, det vil sige aktivets værdiforringelser. Der foretages kreditposteringer på kontoen ved den løbende registrering af nedskrivningerne, mens der foretages debetposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede afskrivninger.

Ved nedskrivning af et færdiggjort udviklingsprojekt foretages kontering som følger:

50.13
Færdiggjorte udviklingsprojekter - akk. nedskrivninger
20.50
Nedskrivninger - alle anlæg
D K D K
  20 20  

Ved afhændelse af aktivet skal den regnskabsmæssige værdi udgå af balancen, og der skal udarbejdes en opgørelse over fortjeneste eller tab.

Der sondres i det efterfølgende mellem to former for afhændelse. Disse er henholdsvis salg af et anlægsaktiv og donation. Donerer institutionen inventar til en ekstern part uden at modtage betaling herfor, skal dette aktivs bogførte værdi afskrives til værdien nul.

Kontoen er en balancekonto, hvorpå der foretages kreditposteringer i forbindelse med afgang.

Salg af et færdiggjort udviklingsprojekt
Tab/fortjeneste opgøres som forskellen mellem salgspris (reduceret medsalgsudgifter) og den regnskabsmæssige værdi på afhændelsestidspunktet og føres over resultatopgørelsen som en del af driften.

Ved salget er det vigtigt, at institutionen medtager afskrivninger indtil afhændelsestidspunktet. Afskrives der eksempelvis kvartalsvis, og sælges aktivet medio et kvartal, skal afskrivningen frem til medio kvartalet beregnes og udgiftsføres i resultatopgørelsen og derefter fratrækkes aktivets bogførte værdi, før en eventuel gevinst eller tab opgøres.

Trin 1: Afskrivninger til dato for afhændelse af færdiggjort udviklingsprojekt.

Inden opgørelsen af gevinst eller tab ved salget skal institutionen foretage afskrivninger på aktivet frem til salgsdagen.

50.15
Færdiggjorte udviklingsprojekter - akk. afskrivninger
20.30
Afskrivninger på alle aktiver
D K D K
  xxx xxx  

Tidligere års af-/ned-/opskrivninger vedr. det afhændede aktiv er foretaget som vist i eksemplerne til kontonummer 50.13, 50.15 og 50.16.

Tab/fortjeneste opgøres som følger: 

To eksempler på salg af anlægsaktivTabGevinst

Kostprisen (anskaffelsesprisen)
- Akkumulerede afskrivninger
- Akkumulerede nedskrivninger
+ Akkumulerede opskrivninger

200
-60
-20
10

200
-60
-20
10

=Regnskabsmæssig værdi
- Salgsprisen (reduceret med salgsudgifter)

130
90

130
140

= Tab/fortjeneste (-) -40 -10

Heraf tilbageført opskrivning (debet)
Heraf påvirkning af resultatopgørelse

10
30

10
-20

Konteringen heraf foregår som illustreret nedenfor.

Trin 2: Tilbageførsel af opskrivning fra særlig egenkapitalkonto

Såfremt der tidligere undtagelsesvis er foretaget en opskrivning på konto 50.16 (udgør 10 i eksemplet), skal der foretages en tilbageførsel heraf som det fremgår af eksemplet herunder. Denne postering nulstiller opskrivningen under aktivets værdi (konto 50.16) og nulstiller samtidig den opskrivning der var placeret under egenkapitalen (konto 71.02).

Opskrivningen har aldrig været indtægtsført, og tilbageførslen påvirker heller ikke resultatopgørelsen, som det fremgår af opstillingen herover.

Er der ikke foretaget nogen opskrivning fortsættes til trin 3.

50.16
Færdiggjorte udviklingsprojekter - akk. opskrivninger
71.02
Opskrivning - færdiggjorte udviklingsprojekter
D K D K
  10 10  

Trin 3.1: Bogføring af salg med tab

50.15
Færdiggjorte udviklingsprojekter - akk. afskrivninger
50.14
Færdiggjorte udviklingsprojekter - afhændelse/ afgang
D K D K
60     200

 

50.13
Færdiggjorte udviklingsprojekter - akk. nedskrivninger
D K
20  

 

Likvider22.90
Tab ved afhændelse af anlæg
D K D K
90   30  

Trin 3.2: Bogføring af salg med gevinst

Hvis anlægget var solgt til 140 i stedet for 90 (jf. det andet eksempel i opstillingen af tab/gevinst ved afhændelse ovenfor) så vil der være en gevinst på 20. De sidste to konteringer vil da skulle foretages som følger:

Likvider20.90
Gevinst ved afhændelse af anlæg
D K D K
140     20

Nulstilling af donationer, herunder tilbageførsel af foretagne donationsafskrivninger

Hvis det solgte anlæg var helt eller delvist doneret til institutionen fra en ekstern part (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), så skal afhændelsen af anlægget suppleres med en registrering i institutionens regnskab, som nulstiller af donationen.

I det gennemgående eksempel blev der konstateret et tab på 30 ved salget af det fysiske anlæg. Dette foreløbige resultat bliver nu forbedret med 35 svarende til den del af den oprindelige donation, der endnu ikke er blevet indtægtsført i resultatopgørelsen.

Eksempel på salg af anlægsaktiv 

Tilbageførsel af oprindelig donation
Tilbageførsel af hidtil foretagne donationsafskrivninger

50
-15

=Regnskabsmæssig værdi

35

Heraf tilbageførsel af tidligere konstateret tab
Reel gevinst ved salg af anlægget

30
5

 

87.44
Donationsafskrivning/tilbageførsel
87.30
Donationer - anlæg
D K D K
  15 50  

 

22.90
Tab ved afhændelse af anlæg
21.90
Gevinst ved afhændelse af anlæg
D K D K
  30   5

Salg af anlæg på udgiftsbaserede bevillinger

Alle de ovenstående eksempler vedrørende salg af anlæg er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger.

Hvis anlægget hører til en hovedkonto med udgiftsbaserede bevillinger (infrastruktur og nationalejendom), så skal institutionen stadig foretage de ovenstående transaktioner i forbindelse med salget af anlægget (og eventuelt tilbageførsel af donationen). Desuden skal institutionen foretage en manuel postering som beskrevet under standardkonto 52, som sikrer en korrekt indtægtsføring i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling.

Akkumulerede afskrivninger er den samlede løbende værdiforringelse bestående af de årlige afskrivninger, der har været siden aktivets anskaffelse.

Kontoen er en aktivkonto indeholdende de løbende afskrivninger, det vil sige aktivets værdiforringelser. Der foretages kreditposteringer på kontoen ved den løbende registrering af afskrivningerne, mens der foretages debetposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede afskrivninger.

50.15
Færdiggjorte udviklingsprojekter - akk. afskrivninger
20.30
Afskrivninger på alle aktiver
D K D K
  60 60  

Hvis det pågældende aktiv er helt eller delvist doneret til institutionen (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), så skal der foretages en forholdsmæssig donationsafskrivning, som reducerer passivet.

87.44
Donationsafskrivning/tilbageførsel
20.10
Neutralisering af afskrivninger via donationer
D K D K
15     15

Som udgangspunkt er det ikke tilladt at foretage opskrivninger som led i institutionens løbende drift. Hvis det alligevel bliver relevant at opskrive den bogførte værdi inden for de af Økonomistyrelsens udstukne retningslinier, skal anmodningen herom rettes til Økonomistyrelsen.

Bemærk at til forskel fra nedskrivninger må opskrivninger ikke føres over resultatopgørelsen, men modposteres direkte på en særlig egenkapitalkonto.

Kontoen er en balancekonto, hvorpå der foretages debetposteringer ved registrering af værdiforøgelse, mens der foretages kreditposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre/nulstille de akkumulerede opskrivninger.

50.16
Færdiggjorte udviklingsprojekter - opskrivninger
71.02
Opskrivning - færdiggjorte udviklingsprojekter
D K D K
10     10

Ovenstående beskrivelse under færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse mv. er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger.

Hvis der skal ske ibrugtagning af immatrielle udviklingsprojekter under en hovedkonto som er udgiftsbaseret, skal derimod benyttes konto 50.17 Færdiggjorte udviklingsprojekter - ibrugtagning. Denne konto påvirker ikke statsregnskabet som konto 50.12 på de udgiftsbaserede områder, og påfører ikke hovedkontoen udgiften dobbelt.

Aktivering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse til færdiggjorte udviklingsprojekter for udgiftsbaserede områder:

50.54
Immaterielle udviklingsprojekter under udførelse -afgang
50.17
Færdiggjorte udviklingsprojekter - ibrugtagning
D K D K
  200 200  

 

50.53
Immaterielle udviklingsprojekter under udførelse - nedskrivning
50.17
Færdiggjorte udviklingsprojekter - ibrugtagning
D K D K
70     70