Når der sælges et anlæg, og institutionen har finansintegration mellem finansmodulet og anlægsmodulet, så vil et eventuelt tab ved salget af dette anlæg blive udgiftsført på konto 22.90 ”Tab ved afhændelse og erhvervelse af anlæg”. Tabet er beregnet som forskellen mellem salgssummen og anlæggets bogførte værdi. Denne kontering er korrekt, hvis der er tale om afhændelse af anlæg på omkostningsbaserede bevillinger.
I de sjældne tilfælde, hvor der sælges anlæg på en udgiftsbaseret bevilling (dvs. salg af infrastruktur, nationalejendom eller salg af anlæg på en af de få driftsbevillinger undtaget fra omkostningsbevillinger), skal hele salgssummen indtægtsføres på standardkonto 52, idet hele anlægget blev udgiftsført ved anskaffelsen.
Konto 22.92 anvendes til at neutralisere det omkostningsbaserede tab, som måtte være registreret på konto 22.90 ”Tab ved afhændelse og erhvervelse af anlæg” i forbindelse med, at der er gennemført en afgangsføring i anlægsmodulet.
Herunder vises konteringseksempler på to salg af anlæg på en udgiftsbaseret bevilling. Det ene salg er sket til 70 (med et tab på 10), og det andet salg er sket til 130 (med en gevinst på 30), således at man både kan se posteringer ved gevinst og tab.
De to manuelle posteringer (i højre kolonne) ser umiddelbart besynderlige ud. Den første neutraliserer det beregnede (omkostningsbaserede) tab på 10 ved en kreditpostering på konto 22.92 og en debetpostering på 10 på konto 74.26, der er en del af egenkapitalen. Begrundelsen er, at et omkostningsbaseret tab ikke skal indgå i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling, men samtidig oversteg den bogførte værdi af anlægget de modtagne likvide midler, og derfor har transaktionen via anlægsmodulet netto krediteret 10 på forskellige aktivkonti. For at balancen forsat skal balancere, så må egenkapitalen debiteres med 10.
Den anden manuelle postering består i en indtægtsføring (kredit) af hele salgssummen 70 på konto 52.94 ”Salgsværdi af anlæg (udgiftsbaseret bevilling), der er en af de beholdningskonti, som vil blive sammentalt til resultatopgørelsen på de udgiftsbaserede bevillinger. Modposten 70 i debet foretages på konto 52.97 ”Modkonto 52.94”, som ikke bliver sammentalt til resultatopgørelsen på de udgiftsbaserede bevillinger. Effekten af den anden manuelle postering er således en indtægtsføring på 70, samtidig med at aktiverne i balancen er upåvirkede af posteringerne på standardkonto 52.
Transaktion anlægsmodul
21.90
Gevinst ved anskaffelse og afhændelse af anlæg | 22.90
Tab ved anskaffelse og afhændelse af anlæg |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
(30) |
10 |
|
Manuel postering 1
21.92
Neutralisering gevinst ved salg anlæg (på udgiftsbas. bev.) | 22.92
Neutralisering tab ved salg af anlæg (på udgiftsbas. bev.) |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| (30) |
|
|
10 |
Manuel postering 1
Konto 74.26 er en del af egenkapitalen
74.26
Tilbageført gevinst/tab ved salg af anlæg på udgiftsbas. bev. | 74.26
Tilbageført gevinst/tab ved salg af anlæg på udgiftsbas. bev. |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
(30) |
10 |
|
Manuel postering 2: Indtægts-føring std.kt. 52
52.94
Salgsværdi af anlæg (udg. bas. bev.) | 52.94
Salgsværdi af anlæg (udg. bas. bev.) |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| |
(130) |
|
70 |
Manuel postering 2: Undgår saldi på 52 i balancen.
52.97
Modkonto 52.94 | 52.97
Modkonto 52.94 |
|---|
| D |
K |
D |
K |
| (130) |
|
70 |
|