Når der sælges et anlæg, og institutionen har finansintegration mellem finansmodulet og anlægsmodulet, så vil en eventuel fortjeneste ved salget af dette anlæg blive indtægtsført på konto 21.90 ”Gevinst ved afhændelse og erhvervelse af anlæg”. Fortjenesten beregnes som forskellen mellem salgssummen og anlæggets bogførte værdi. Denne kontering er korrekt, hvis der er tale om afhændelse af anlæg på omkostningsbaserede bevillinger.
I de sjældne tilfælde, hvor der sælges anlæg på en udgiftsbaseret bevilling (dvs. salg af infrastruktur og nationalejendom eller salg af anlæg på en af de få driftsbevillinger, der er undtaget fra omkostningsbevillinger), skal hele salgssummen indtægtsføres på standardkonto 52 ”Afhændelse af materielle anlægsaktiver udenfor reform”, idet hele anlægget blev udgiftsført ved anskaffelsen.
Konto 21.92 anvendes til at tilbageføre den omkostningsbaserede fortjeneste, som måtte være registreret på konto 21.90 ”Gevinst ved afhændelse og erhvervelse af anlæg” i forbindelse med, at der er gennemført en afgangsføring i anlægsmodulet.
Herunder vises konteringseksempler på to salg af anlæg på en udgiftsbaseret bevilling. Det ene salg er sket til 70 (med et tab på 10), og det andet salg er sket til 130 (med en gevinst på 30), således at både posteringer ved gevinst og tab fremgår.
De to manuelle posteringer (i venstre kolonne) ser umiddelbart besynderlige ud. Den første neutraliserer den beregnede (omkostningsbaserede) fortjeneste på 30 ved en debetpostering på konto 21.92 og en kreditpostering på 30 på konto 74.26, der er en del af egenkapitalen. Begrundelsen er, at en omkostningsbaseret fortjeneste ikke skal indgå i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling, men samtidig oversteg de modtagne likvide midler den bogførte værdi af anlægget, og derfor har transaktionen via anlægsmodulet netto debiteret 30 på forskellige aktivkonti. For at balancen forsat skal balancere, så må egenkapitalen krediteres med 30.
Den anden manuelle postering består i en indtægtsføring (kredit) af hele salgssummen 130 på konto 52.94, der er en af de beholdningskonti, som vil blive sammentalt til resultatopgørelsen på de udgiftsbaserede bevillinger. Modposten 130 i debet foretages på konto 52.97 ”Modkonto 52.94”, som ikke bliver sammentalt til resultatopgørelsen på de udgiftsbaserede bevillinger. Effekten af den anden manuelle postering er således en indtægtsføring på 130 samtidig med, at aktiverne i balancen er upåvirkede af posteringerne på standardkonto 52.
Transaktion anlægsmodul
21.90 Gevinst ved anskaffelse og afhændelse af anlæg | 22.90 Tab ved anskaffelse og afhændelse af anlæg |
D |
K |
D |
K |
|
(30) |
10 |
|
Manuel postering 1
21.92 Neutralisering gevinst ved salg anlæg (på udgiftsbas. bev.) | 22.92 Neutralisering tab ved salg af anlæg (på udgiftsbas. bev.) |
D |
K |
D |
K |
(30) |
|
|
10 |
Manuel postering 1
Konto 74.26 er en del af egenkapitalen
74.26 Tilbageført gevinst/ tab ved salg af anlæg på udgiftsbas. bev. | 74.26 Tilbageført gevinst/ tab ved salg af anlæg på udgiftsbas. bev. |
D |
K |
D |
K |
|
(30) |
10 |
|
Manuel postering 2: Indtægtsføring std.kt. 52
52.94 Salgsværdi af anlæg (udg. bas. bev.) | 52.94 Salgsværdi af anlæg (udg. bas. bev.) |
D |
K |
D |
K |
|
(130) |
|
70 |
Manuel postering 2: Undgår saldi på 52 i balancen.
52.97 Modkonto 52.94 | 52.97 Modkonto 52.94 |
D |
K |
D |
K |
(130) |
|
70 |
|